Итого:
51667 (ден. единиц)
Общий коэффициент
СМ = 18600/0,36 = 51667
В) Точка
безубыточности в натуральных единицах.
Стандартные
= 15500/30,0 = 516 (натур. единиц)
Компактные =
15500/30,0 = 258 (натур. единиц)
Ранцевые =
20667/10,0 = 2067 (натур. единиц)
ПРИМЕР
Малое
предприятие, предоставляющее услуги,
имеет два отделения:
прачечная и химчистка. Пример
одноступенчатого отчета
о прибылях и убытках для данной организации
выглядит так:
Поступления
(выручка)
42000
Расходы:
Прямые
переменные
Зарплата
рабочих и служащих
19800
Сырье
и материалы
10800
Энергия
(отопление, освещение, эл/энергия)
2400
Итого
прямых переменных
33000
Реклама
1200
Аренда
4200
Амортизация
4800
Прочие
расходы
1800
Итого
расходов
45000
Прибыль
(убыток)
(3000)
Используя
данные аналитического учета производим
деление вышеизложенных общих показателей
организации по ее подразделениям
(химчистке и прачечной).
Распределение
косвенных
постоянных затрат организации может
производится по двум базам распределения:
первая – зарплата
рабочих, вторая – сумма (итого) переменных
затрат.
1.
Отчет о прибылях и убытках организации
в разрезе химчистки и прачечной при
использовании базы распределения
“зарплата
рабочих”
выглядит следующим образом:
Распределение
косвенных постоянных затрат по базе
зарплата рабочих осуществляется с
помощью коэффициентов распределения:
Зарплата рабочих
химчистки 7800
Кх
= = ---------------------- = 0,65
Общая
зарплата рабочих организации 12000
Зарплата рабочих
прачечной 4200
Кп
= = ---------------------- = 0,35
Общая
зарплата рабочих организации 12000
Косвенные
постоянные затраты для прачечной равны
15600 * 0,35 = 5460
Косвенные
постоянные затраты для химчистке равны
15600 * 0,65 = 10140
Химчистка
Прачечная
Итого
Поступления
32400
9600
42000
Прямые
переменные затраты:
Зарплата
рабочих
7800
4200
12000
Сырье и материалы
9000
1800
10800
Энергия
1500
300
1800
Итого
переменных затрат
18300
6300
24600
Амортизация
3600
1200
4800
Маржинальная
прибыль
10500
2100
12600
Косвенные
постоянные затраты
10140
5460
15600
Прибыль
(убыток)
360
(3360)
(3000)
2.
Отчет о прибылях и убытках организации
в разрезе химчистки и прачечной при
использовании базы распределения “сумма
переменных затрат”
выглядит следующим образом:
Распределение
косвенных постоянных затрат по базе
сумма переменных затрат осуществляется
с помощью коэффициентов распределения:
Сумма переменных
затрат по химчистки 18300
Кх
= = ------------- = 0,74
Общая сумма переменных
затрат 24600
Сумма переменных
затрат по прачечной 6300
Кп
= = -------------- = 0,26
Общая сумма переменных
затрат 24600
Косвенные
постоянные затраты для прачечной равны
15600 * 0,26 = 4056
Косвенные
постоянные затраты для химчистке равны
15600 * 0,74 = 11544
Химчистка
Прачечная
Итого
Поступления
32400
9600
42000
Прямые
переменные затраты:
Зарплата
рабочих
7800
4200
12000
Сырье
и материалы
9000
1800
10800
Энергия
1500
300
1800
Итого
переменных затрат
18300
6300
24600
Амортизация
3600
1200
4800
Маржинальная
прибыль
10500
2100
12600
Косвенные
постоянные затраты
11544
4056
15600
Прибыль
(убыток)
(1044)
(1956)
(3000)
Решения:
Первый вариант – прачечную закрывать
Второй
вариант – прачечную не закрывать.
Если
закрыть прачечную, то по химчистке буду
следующие данные:
Поступления 32400
Маржинальная
прибыль 10500
Косвенные
постоянные затраты 15600
Прибыль
(убыток) (6300)
Цель 3. Учет по центрам
ответственности
Структура управления построена
по функциональному признаку.
Функциональные структуры
Продуктовая
структура:
У
чет
по центрам ответственности предполагает,
чтобы структура предприятия была
построена по продуктовому признаку. В
этой структуре определены штабные
функции (консультации) и линейные функции
(которые непосредственно отвечают за
прибыль).
Виды
центров ответственности:
Центр инвестиций
Центр прибыли
Центр доходов
Центр затрат
Цент
себестоимости.
Центр инвестиций – это
такой центр ответственности, в котором
менеджер отвечает за прибыль на
долгосрочном периоде (отвечает за
использование активов и прибыль; за
все инвестиции и прибыль на долгосрочном
периоде (отвечает за использование
активов и прибыль; за все инвестиции и
прибыль в отчетном финансовом году).
Центр
прибыли – это такой центр ответственности,
в котором менеджер отвечает за прибыль
в отчетном финансовом году (более уже,
чем в первом случае – ответственности
меньше).
Центр
доходов – менеджеры отвечают за доход
(выручку) в денежном выражении. Менеджеры
не отвечают за расходы (затраты) за
выпущенную, реализованную продукцию
(Р, У).
Центр
затрат – менеджеры отвечают за затраты,
производят измерения этой продукции.
Представители:
отдел кадров
бухгалтерия
администрация
Среди
центра затрат еще выделяют центр
стандартной себестоимости – такой
центр затрат, в котором заданы нормативы
затрат или менеджер этого центра отвечает
за отклонения фактических затрат от
плановых, причем только заранее
установленных (оговоренных затрат).
Представителями
являются производственные подразделения
- цехи.
План
Фактически
Материалы:
10 т
10 т
(1,2т 10) 2 д.е.
= 24 д.е.
12
10т
2 д.е. = 20 д.е.
15т
2 д.е. = 30 д.е.
12т
3 д.е. = 36 д.е.
Заранее
оговорено, что менеджер центра
себестоимости включает отклонения (они
произошли в нашем примере за счет
увеличения продукции): в примере с)
отклонения возникли за счет фактора
цены, менеджер в этом случает ответственности
не несет, оно ложится на менеджера по
закупкам.
Все
центры определяются из такого понятия
норм прибыли по инвестиции (НПИ или
ROI).
Инвестиции
= активы + кредитная задолженность.
Выручка
- затраты = прибыль.
Структура
центров
Штабные
функции (НИОКР, управление персоналом)
В бухгалтерском
учете можно выделить 4 составляющие
среды управленческого учета.
Само существо
организации;
Процедуры
организации;
Культура
организации;
Внешняя
среда.
Само
существо организации: не
знание оборудования, а людей, которые
работают в этой организации.
Понятия
организации – это:
1)
Процесс;
2)
Группа людей, которые работают для
достижения определенных целей.
В
организации должно быть один (несколько)
лидеров - менеджеров. Менеджер может
осуществлять управление над ограниченным
количеством людей.
Центр
ответственности можно отнести с понятием
кибернетики
П
роцедуры
организации:
Каждая
организация имеет ряд процедур, которые
влияют на ее работников. Одни правила
существуют физически (охранные
устройства), другие записаны в инструкциях,
третьи основаны на устных указаниях
начальников, четвертые – неформальные
правила.
Культура
организации:
У
каждой организации есть своя культура
(нормы поведения), ценности, традиции,
которые также регламентируют действия
работников.
Внешняя
среда:
-
это все, что окружает – государственные
органы, управления, клиенты, конкурент.
Все
внимание концентрируется по центрам
ответственности (Ц.О).
-
Центр
ответственности
Продукция,
работа, услуги
Цех 1
Цех 2
Цех 3
На
пересечении строки и столбца будут
элементы затрат.
Из
таблицы можно получить ответы:
1)
В каком Ц.О. возникли те или иные затраты;
2)
Для какой цели возникли те или иные
затраты, если суммирование производим
по столбцу;
3)
Какой вид ресурсов использовался, какая
статья затрат (издержек).
Деятельность
менеджера центра ответственности (Ц.О.)
может быть измерена в виде результативности
и эффективности Ц.О. (его работы).
Под
результативностью подразумевается то,
на сколько хорошо выполняет свою работу
Ц.О., т.е. в какой мере он достигает
желаемых или планируемых результатов.
Эффективность используется
в инженерном смысле, т.е. количество
единиц на входе и выходе Ц.О.
На
входе - затраты, ресурсы, на выходе – Р.
У, затраченные на работу.
Эффективная
деятельность должна выражаться либо в
производстве заданного объема продукции
при минимальном использовании элементов
входа, либо максимального объема
продукции при заданном масштабе
использования элементов входа.
Ц.О.
всегда присущ результат, эффективность
– нет. Эффективный Ц.О. – это такой,
который выпускает продукцию с наименьшими
затратами ресурсов. Ц.о. должен быть
результативным и эффективным.